Wann wird ein Darlehen an eine Tochtergesellschaft problematisch?

Ein neu gegründetes Unternehmen kann typischerweise ausschließlich durch Eigenkapital oder zusätzlich durch Darlehen von Gesellschaftern finanziert werden. Aus Sicht einer Muttergesellschaft wird die Gründung einer Tochtergesellschaft mit hohem Stammkapital gemeinhin als Investition betrachtet und ist aus diesem und anderen Gründen meist keine bevorzugte Option. Die Gründung einer Tochtergesellschaft mit einem bescheideneren Stammkapital und deren Finanzierung durch Gesellschafterdarlehen erscheint in der Regel als flexiblere Ausgangslösung. Je nach Geschäftsentwicklung kann ein Darlehen früher oder später zurückgezahlt werden, und Zinsen können als abzugsfähige Kosten behandelt werden. Doch was, wenn das Geschäft schleppend verläuft und das Darlehen eher zu einer dauerhaften Einrichtung als zu einer temporären Lösung wird? Obwohl ein Darlehen im gegenseitigen Einvernehmen auf unbestimmte Zeit verlängert werden kann, kann es aus Sicht einer Muttergesellschaft im Laufe der Zeit problematisch werden. Insbesondere wenn Wirtschaftsprüfer ein solches Darlehen als Eigenkapital ansehen, kann eine Abschreibung erforderlich sein.

Schuld-in-Eigenkapital-Tausch als Lösung.

Eine naheliegende Lösung für dieses Problem ist ein Schuld-in-Eigenkapital-Tausch. Durch diese Operation erhöhen wir das Stammkapital eines Unternehmens im Austausch für eine Kapitaleinlage in Form einer Forderung aus dem Darlehen. Der Darlehensbetrag wird zu Stammkapital, und die Darlehensposition verschwindet aus den Buchhaltungsbüchern. Obwohl eine solche Umwandlung eine relativ einfache Operation ist, die aus einem Gesellschafterbeschluss und der Eintragung im Handelsregister besteht, können die steuerlichen Auswirkungen für die beteiligten Parteien erheblich sein.

Differenzierung zwischen Kapital und Zinsen.

Ziel einer Schuld-in-Eigenkapital-Operation ist es, die gesamte Darlehensposition in Stammkapital umzuwandeln. Dies umfasst typischerweise das Kapital und die Zinsen (auch kapitalisierte Kosten). Das polnische Recht sieht für diese beiden Komponenten eine unterschiedliche steuerliche Behandlung vor.

Steuerpflichtiges Einkommen für einen Gesellschafter.

Grundsätzlich führt der Erwerb von Anteilen gegen Sacheinlage zu steuerpflichtigem Einkommen für den Erwerber der neuen Anteile. Dieses Einkommen entspricht dem Nennwert der Anteile. Es ist jedoch möglich, den Darlehensnennbetrag von diesem Einkommen als abzugsfähige Ausgabe abzuziehen (Art. 15 Punkt 1j, Ziffer 2a KStG). Dabei sind zwei Bedingungen zu erfüllen:

• das Recht zum Kostenabzug ist auf den Wert des auf das Bankkonto des Unternehmens überwiesenen Darlehens beschränkt. Dies bedeutet, dass das Abzugsrecht nicht für Zinsen und kapitalisierte Zinsen gilt;
• der Darlehensbetrag muss von derselben juristischen Person, die neue Anteile erhält, auf das Bankkonto des Unternehmens überwiesen werden. Dies bedeutet, dass der Abzug des Kapitalbetrags vom steuerpflichtigen Einkommen in Situationen, in denen ein Darlehen Gegenstand einer Abtretungsvereinbarung war, nicht anwendbar ist.

Gesellschafter als ausländische juristische Person.

Im Falle ausländischer Gesellschafter muss die potenzielle Besteuerung von Einkünften aus einem Schuld-in-Eigenkapital-Tausch die Regeln der Doppelbesteuerungsabkommen beachten. In einem typischen Abkommen können solche Einkünfte nur in dem Staat besteuert werden, in dem die die Vermögenswerte übertragende Person ihren Wohnsitz oder ihren eingetragenen Sitz hat – dem Wohnsitz eines ausländischen Gesellschafters. Aus diesem Grund gelten die oben genannten Beschränkungen beim Abzug eines Darlehensnennbetrags vom Einkommen in einem typischen Szenario mit einem ausländischen Gesellschafter nicht.

Umwandlung von Zinsen.

Die Umwandlung von Zinsen und kapitalisierten Zinsen in Stammkapital hat andere steuerliche Konsequenzen. Nach polnischem Recht unterliegt die Zinszahlung an ein ausländisches Unternehmen einer Quellensteuer von 20 % (gemäß Art. 21, Punkt 1, Ziffer 1 KStG). Trotz der Tatsache, dass keine tatsächliche „Zahlung“ von Zinsen erfolgt, unterliegt ein Schuld-in-Eigenkapital-Tausch dieser Quellensteuer in Polen. Dies ergibt sich aus zwei Umständen. Erstens besagt Artikel 26 Punkt 7 des polnischen KStG, dass „Zahlung“ die Erfüllung einer Verpflichtung in jeglicher Form bedeutet, einschließlich durch Zahlung, Abzug oder Kapitalisierung von Zinsen. Zweitens sollte der Begriff „Zahlung“ auf der Grundlage des Muster-Doppelbesteuerungsabkommens im Einklang mit den Leitlinien des Kommentars zum OECD-Musterabkommen weit ausgelegt werden. Im vorliegenden Fall werden die Zinsen in Anteile umgewandelt, was einer „Zahlung“ gleichkommt.

Der polnische Quellensteuersatz auf Zinsen an Gebietsfremde beträgt 20 %. Dieser Satz wird in der Regel durch Doppelbesteuerungsabkommen reduziert.

 

Wichtige Erkenntnisse

• Ein Schuld-in-Eigenkapital-Tausch ist eine praktische Lösung, um ein unbezahltes Darlehen eines Gesellschafters in Stammkapital umzuwandeln.
• Das polnische Steuerrecht sieht unterschiedliche Besteuerungsregeln für den Kapitalbetrag und die Zinsen vor.
• Die Umwandlung des Darlehensnennbetrags kann für den Gesellschafter steuerneutral sein, vorausgesetzt, der Darlehensbetrag wurde von eben diesem Gesellschafter an das Unternehmen gezahlt.
• Zinsen und kapitalisierte Zinsen unterliegen einer Quellensteuer (WHT) von 20 %. Der Steuersatz kann aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen reduziert werden.

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